Ardiye Faturalarının Tanzimi
Ardiye Faturalarının Tanzimi
MEVZUAT DUYURUSU
Konu
Ardiye Faturalarının Tanzimi
Özet & Yorum & Ek Bilgi
Antrepo işleticilerinin ardiye faturalarını
nasıl tanzim etmelerine yönelik Derince Gümrük Müdürlüğünün ekli yazısı
yayımlanmıştır. Buna göre:
1-
KDV matrahına dahil
edilen ve edilmeyen unsurlar sayılmıştır.
2-
KDV kanununa göre
antrepolarda depolanan eşyalar için KDV li fatura kesilip, kesilmeyeceği
hususunda baz alınması gereken tarihin antrepo beyanını sonlandıran ithalat
beyannamesi oldu vurgulanmıştır.
3-
KDV kanunu açısından
Gümrüklü sahalara konulan eşyalar için söz konusu yerlere eşya konulduğu
tarihten gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar geçen süre için ödenen
ardiye ücreti üzerinden KDV Kanununun (17/4-o) maddesine göre KDV hesaplanmadığı,
dolayısıyla işletici bu tarih aralığında KDV siz fatura düzenlemesi
gerektiği,
4-
KDV siz tanzim edilen
kısım için ithalat beyanı veren kişinin bu alandaki KDV yi beyannamenin yurt
içi diğer gider hanesinde beyan ederek devletin KDV kaybını önlemesi
gerektiği,
5-
Tanzim edilen birçok
ardiye faturasının mevzuata uygun düzenlenmediği ve üzerlerinde
beyannamelerin tescil tarihini baz alan öncesi ve sonrası şeklinde bir ayrıma
gidilmediği,
6-
Devletin KDV kaybının
önlenmesi bakımından KDV genel Uygulama Tebliğinin ilgili maddesine göre
fatura tanzimi yapılması gerektiği,
Huşularında açılmalar yapılmıştır.
EK BİLGİ:
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (26.04.2014 t. 28983 s.
R.G.)
III. MATRAH, NİSPET VE İNDİRİM
A.
MATRAH
2. İthalatta Matrah
Bu kapsamda, örneğin, ithal edilen eşyanın gümrük antreposuna
konulduğu tarihten gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar geçen süre
için ödenen ardiye ücreti üzerinden KDV Kanununun
(17/4-o)
maddesine
göre KDV hesaplanmadığından vergilendirilmeyen bu tutar, ithalatta KDV
matrahına dahil edilir. Malın, ithalat işlemi gerçekleştikten sonra da gümrük
antreposunda kalmaya devam etmesi durumunda gümrük beyannamesinin tescil
tarihine kadar verilen hizmet için ayrı bir fatura düzenlenebileceği gibi
antrepodan çekiş sırasında işlem için tek bir fatura da düzenlenebilir. Bu
durumda gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen ardiye hizmet
bedeline isabet eden tutar, fatura üzerinde ayrıca gösterilir ya da
“İşlem bedelinin … TL’si gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar
verilen hizmet bedeline aittir.” şeklinde bir açıklama yapılır.
Yorum:
Antrepo İşleticisi açısından bakıldığında; Gümrük
beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen söz konusu hizmetlerin gümrük
beyannamesi tescil edildikten sonra da verilmeye devam edilmesi halinde KDV
Kanununun 17/4-o maddesinde yer alan istisna hükmünden yararlanmaya devam
edeceği vakıadır. Buradaki sorun daha ziyade beyan sahibi açısından
beyannamenin tescil tarihine kadar yapılan ve vergilendirmeyen tutarları
beyannamesinde beyan etmesiyle ilgilidir. Genel uygulama tebliğine (ithalatta
matrah maddesine) 2016 yılında ilave edilen faturanın ayrıntılı tanzim
edilmesi gerektiği hususu da söz konusu karmaşayı ortadan kaldırmayı
amaçlamaktadır.
Yaşanması muhtemel mağduriyetlerin
önlenmesi bakımdan ardiye faturalarının ilgili mevzuatına uygun olarak
düzenlenmesi &düzenlettirilmesi ve mali mevzuata sirayet eden söz konusu
hususlar hakkında ilgili departmanlarınızla istişare edilmesi faydalı
olacaktır.
Yıllar önce aynı konudaki yazışmayı bu
vesileyle tekrar paylaşıyorum.
https://www.hakimygm.com.tr/haber-detay/ardiye-ucretlerinin-kdv-kanunu-acisindan-durumu
MEVZUAT METNİ
T.C.
TİCARET BAKANLIĞI DERİNCE GÜMRÜK MÜDÜRLÜĞÜ Tarih: 18/01/2024
S
ayı: E- 7 8 438344-131.99-00093112828
T.C.
TİCARET BAKANLIĞI
Doğu Marmara Gümrük ve
Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü
Derince Gümrük Müdürlüğü
Sayı
:
E-78438344-131.99-00093112828
Konu
:
Ardiye Faturaları
DAĞITIM
YERLERİNE
Bilindiği üzere; 4458 sayılı Gümrük
Kanunun 27/1. maddesinde
“
24 üncü
madde hükümlerine göre gümrük kıymeti belirlenirken, ithal eşyasının fiilen
ödenen veya ödenecek fiyatına aşağıdaki ilaveler yapılır:
• • • >
e) 28 inci maddenin (a) bendi hükmü
saklı kalmak üzere, ithal eşyası için Türkiye’deki giriş liman veya yerine
kadar yapılan nakliye ve sigorta giderleri ile eşyanın giriş liman veya yerine
kadar nakliyesi ile ilgili olarak yapılan yükleme ve elleçleme giderleri
.”,
Yine aynı Kanunun 28. maddesinde
“
İthal
eşyasının fiilen ödenen veya ödenecek fiyatından ayırt edilebilmeleri koşuluyla
aşağıdaki giderler gümrük kıymetine dahil edilmez:
a)
Eşyanın, Türkiye
Cumhuriyeti Gümrük Bölgesi ile Türkiye’nin anlaşmalarla dahil olduğu gümrük
birliği gümrük bölgelerine giriş yerine varışından sonra yapılan nakliye ve
sigorta giderleri,”
3065 sayılı KDV Kanununun İthalatta
Matrah başlıklı 21/c maddesinde;
“
İthalatta verginin matrahı aşağıda gösterilen unsurların
toplamıdır: a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti,
gümrük vergisinin kıymet esasına
göre
alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun
bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe
tespit edilecek değeri,
b)
İthalat sırasında
ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,
c)
Gümrük beyannamesinin
tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden
vergilendirilmeyenler
ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler
.”
hükümleri yer almaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun Sosyal ve
Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar başlıklı 17/4-ö maddesinde yer
alan, “
Gümrük antrepoları ve geçici depolama
yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği
gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu
mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye,
depolama ve terminal hizmetleri,”
hükmünde, işlem gören mallar kapsamında ithalatçıların değil, antrepo,
geçici depolama yerleri liman vb. yerlerde işletme faaliyetinde bulunanların
verdikleri hizmetlerin istisna kapsamında olduğu anlaşılmaktadır.
Katma Değer Vergisi
Genel Uygulama Tebliği İthalatta Matrah başlıklı III-A-2 maddesinin son bölümü
ithal edilen eşyanın gümrük antreposuna konulduğu tarihten
gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar geçen süre için ödenen ardiye
ücreti üzerinden KDV Kanununun (17/4-o) maddesine göre
KDV
hesaplanmadığından vergilendirilmeyen bu tutar, ithalatta KDV matrahına dahil
edilir
.
Malın,
Bu belge güvenli elektronik
imza ile imzalanmıştır.
Belge
Doğrulama Kodu: 56C53E34-33EE-446F-8902-6A9956CDA6AB
Adres: Deniz Mah. İstasyon Caddesi. No:30 Derince/KOCAELİ
Telefon No: 02625288479 Faks No: 02625289488 e-Posta:
n.masunada@ticaret.gov.tr
İnternet Adresi:
www.ticaret.gov.tr
KEP Adresi:
ithalat
işlemi gerçekleştikten sonra da gümrük antreposunda kalmaya devam etmesi
durumunda
gümrük
beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet için
ayrı bir fatura düzenlenebileceği gibi
antrepodan
çekiş sırasında işlem için tek bir fatura da düzenlenebilir
. Bu durumda gümrük
beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen ardiye hizmet
bedeline isabet eden tutar, fatura üzerinde
ayrıca gösterilir ya da “İşlem bedelinin … TL’si
gümrük
beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen
hizmet bedeline aittir.
” şeklinde bir açıklama yapılır
hükmüne amirdir.
Yapılan incelemelerde, liman, antrepo,
geçici depolama yeri, vb. yerler işletmelerince
ithalat/ihracat işlemleri kapsamında
verilen hizmetler karşılığında düzenlenen faturaların birçoğunun, Katma Değer Vergisi
Genel Uygulama Tebliğinde belirtildiği gibi düzenlenmediği, faturalar üzerinde
verilen hizmetin gümrük beyannamesinin tescil tarihi öncesi ve sonrası
tutarlarını belirtir herhangi bir ibareye yer verilmediği, görülmüştür.
Bu kapsamda, gerek olası hazine kaybını
önlemek gerekse mükellef mağduriyetine sebebiyet vermemek amacıyla Müdürlüğümüz
denetimi altında faaliyet gösteren ve firmanıca işletilen liman, antrepo,
geçici depolama yerlerinde ithalat ve ihracat işlemlerine ilişkin verilen
hizmetler için
“Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği İthalatta
Matrah başlıklı III-A-2
” maddesinde belirtildiği şekilde fatura
düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi ve gereğini
tebliğen rica ederim.
Hüseyin ÇİFTÇİ Gümrük Müdürü
Dağıtım:
Müdürlüğümüz denetimi altında faaliyet
gösteren antrepolar, limanlar ve geçici depolama yerleri işleticeleri