31 Ocak 2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 57) ile ithalatta gözetim, korunma önlemleri ve haksız rekabetin önlenmesi mevzuatı kapsamında ödenen KDV’nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının kontrolüne yönelik yeni bir bildirim ve tevsik mekanizması getirilmiştir. Düzenleme uyarınca, 1 Ocak–30 Haziran 2026 döneminde bu uygulamalar kapsamında ithalat gerçekleştiren firmaların, altı aylık döneme ilişkin bildirimlerini veya Özel Amaçlı YMM Raporlarını en geç 31 Temmuz 2026 tarihine kadar bağlı oldukları vergi dairesine sunmaları gerekmektedir. Kimler Bildirim Yapacak, Kimler YMM Raporu Düzenletecek? Altı aylık dönem itibarıyla düzenleme kapsamındaki ithalat bedeli; 1. 2.600.000 TL’yi aşmıyorsa: İthalatta ödenen KDV’nin 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’na uygun olarak indirim konusu yapılıp yapılmadığına ilişkin bildirim, bağlı bulunulan vergi dairesine sunulmalıdır. 2. 2.600.000 TL’yi aşıyorsa: KDV indirimlerinin doğruluğunun Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilmesi ve raporun vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. 3. Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunuyorsa: Tam tasdik raporunda, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamındaki ithalatlar ile bu ithalatlar nedeniyle ödenen KDV’nin indirim durumuna ilişkin gerekli açıklamalara yer verilmesi şartıyla ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır. Değişiklik Analizi Konu | Önce | Şimdi | Uygulamaya Etkisi | KDV indiriminin kontrolü | İndirilemeyecek KDV’ye ilişkin ayrı bir altı aylık bildirim veya YMM raporu zorunluluğu bulunmuyordu. | KDV indirimlerinin doğruluğunun altışar aylık dönemler itibarıyla bildirim veya YMM raporu ile tevsik edilmesi gerekiyor. | İthalat beyannameleri ile KDV beyannamelerinin dönemsel olarak karşılaştırılması zorunlu hâle geldi. | 2.600.000 TL’yi aşmayan ithalatlar | Özel bir dönemsel bildirim yükümlülüğü bulunmuyordu. | Vergi dairesine ayrı bildirim yapılması gerekiyor. | Tutarın sınırın altında kalması yükümlülüğü ortadan kaldırmıyor; yalnızca rapor yerine bildirim yeterli oluyor. | 2.600.000 TL’yi aşan ithalatlar | Özel Amaçlı YMM Raporu zorunluluğu bulunmuyordu. | KDV indiriminin doğruluğu Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilecek. | YMM incelemesi için gümrük beyannamesi, tahakkuk ve muhasebe kayıtlarının önceden hazırlanması gerekiyor. | Tam tasdik sözleşmesi bulunan firmalar | Konuya özgü bir raporlama düzenlemesi bulunmuyordu. | Tam tasdik raporunda gerekli açıklamalar bulunması hâlinde ayrıca özel amaçlı rapor aranmayacak. | Mevcut YMM ile rapor kapsamının ve gerekli açıklamaların süresinde koordine edilmesi önem taşıyor. | İlk uygulama dönemi | Bulunmuyordu. | 1 Ocak–30 Haziran 2026 dönemi için son tarih 31 Temmuz 2026. | Firmaların beyanname ve kayıt kontrollerini gecikmeksizin tamamlamaları gerekiyor. |
EK BİLGİ: Düzenlemede belirlenen 2.600.000 TL’lik sınır, herhangi bir yükümlülüğün bulunup bulunmadığını değil, yükümlülüğün bildirim yoluyla mı yoksa Özel Amaçlı YMM Raporu ile mi yerine getirileceğini belirlemektedir. Bu nedenle sınırın altında kalan firmaların da işlem yapmadan süreyi geçirmemeleri gerekir. Özellikle aşağıdaki tutarlar üzerinden ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığı kontrol edilmelidir: 1) Gözetim uygulaması nedeniyle gümrük beyannamesinde beyan edilen ve tevsik edilemeyen tutarlar, 2) Bu tutarlara isabet eden gümrük vergisi, ilave gümrük vergisi ve diğer mali yükler, 3) Korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi veya ek mali yükümlülükler, 4) Dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler, 5) Söz konusu unsurlar nedeniyle KDV matrahına dâhil edilen diğer vergi, resim, harç ve paylar. Bu unsurlar nedeniyle ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün değildir. Ancak eşyanın gerçek ithalat bedeli ile kısıtlama dışında kalan vergi ve mali yükler üzerinden ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür. İthalatta Ödenen KDV’nin İndirim Durumuna İlişkin Kıymet ve Vergi Unsurları Kıymet / Vergi Unsuru | KDV’nin İndirim Durumu | Açıklama ve Dikkat Edilecek Husus | Eşyanın gerçek ve tevsik edilebilir CIF bedeli | İndirim konusu yapılabilir | Satış bedeli, navlun, sigorta ve gümrük kıymetine dâhil edilmesi gereken gerçek ve tevsik edilebilir unsurlara isabet eden KDV, genel hükümler çerçevesinde indirilebilir. | İthalat kıymetinin gözetim kıymetinin üzerinde olması | İndirim konusu yapılabilir | Eşyanın gerçek kıymeti gözetim tebliğinde belirtilen birim kıymetin üzerindeyse, gözetim nedeniyle tevsik edilemeyen bir matrah artışı oluşmaz. | Gözetim belgesi alınarak yapılan ithalat | İndirim konusu yapılabilir | Gözetim belgesi ibraz edildiğinde, gözetim kıymetine ulaşmak amacıyla “Yurt Dışı Diğer Gider” beyanı yapılmadığından indirim yasağı doğmaz. | Gözetim kıymetine ulaşmak amacıyla beyan edilen tevsik edilemeyen gözetim farkı | İndirim konusu yapılamaz | Gerçek ithalat bedeli ile gözetim kıymeti arasındaki farkın “Yurt Dışı Diğer Gider” olarak beyan edilmesi nedeniyle oluşan ilave KDV indirilemez. | Gözetim farkına isabet eden gümrük vergisi | İndirim konusu yapılamaz | Gümrük vergisinin tamamı değil, yalnızca gözetim farkı nedeniyle artan kısmının KDV matrahına etkisi sonucu ödenen KDV indirilemez. | Gözetim farkına isabet eden ilave gümrük vergisi | İndirim konusu yapılamaz | İGV’nin gözetim farkı üzerinden hesaplanan kısmı nedeniyle oluşan KDV indirilemez. Gerçek ithalat kıymetine isabet eden olağan İGV’ye ilişkin KDV ise indirilebilir. | Gözetim farkına isabet eden diğer vergi, resim, harç ve paylar | İndirim konusu yapılamaz | Gözetim farkının matrahını artırdığı diğer mali yükler nedeniyle KDV matrahında oluşan artışa isabet eden KDV de indirim dışındadır. | İTKİB kayıt belgesi kapsamında gözetim nedeniyle yapılan matrah artırımı | İndirim konusu yapılamaz | İTKİB kayıt uygulaması gözetim uygulaması niteliğinde değerlendirildiğinden, kayıt belgesi kapsamında yapılan gözetim matrah artışına isabet eden KDV indirilemez. | Referans veya veri fiyat nedeniyle yapılan kıymet artırımı | İndirim konusu yapılabilir | Referans fiyat uygulaması, ithalatta gözetim mevzuatı kapsamında bir gözetim önlemi değildir. Bu nedenle yalnızca referans fiyat gerekçesiyle artırılan matrah üzerinden ödenen KDV, 7846 sayılı Karar kapsamında indirim dışı değildir. | Korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi | İndirim konusu yapılamaz | Gümrük vergisi artışı, ilgili korunma önlemi mevzuatı kapsamında uygulanıyorsa bu vergi nedeniyle KDV matrahında oluşan artışa isabet eden KDV indirilemez. | Korunma önlemi olarak uygulanan ek mali yükümlülük | İndirim konusu yapılamaz | İthalatta Korunma Önlemleri mevzuatı kapsamında soruşturma sonucunda getirilen ek mali yükümlülük nedeniyle ödenen KDV indirim dışıdır. | Korunma önlemi niteliğinde olmayan diğer ek mali yükümlülükler | İndirim konusu yapılabilir | Her ek mali yükümlülük korunma önlemi değildir. Örneğin belirli ülke veya ürünlere yönelik olup korunma mevzuatına dayanmayan ek mali yükümlülüklere isabet eden KDV indirilebilir. | Korunma önlemi olmayan ek mali yükümlülüğün gözetim farkına isabet eden kısmı | İndirim konusu yapılamaz | Ek mali yükümlülük kendi başına indirim yasağı kapsamında olmasa bile, gözetim farkı nedeniyle artmışsa bu artışa isabet eden KDV indirilemez. | Dampinge karşı vergi | İndirim konusu yapılamaz | İthalatta Haksız Rekabetin Önlenmesi mevzuatı kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi nedeniyle KDV matrahında oluşan artışa isabet eden KDV indirilemez. | Sübvansiyona karşı uygulanan telafi edici vergi | İndirim konusu yapılamaz | Sübvansiyonlu ithalata karşı uygulanan telafi edici vergi nedeniyle ödenen KDV indirim konusu yapılamaz. | Dahilde İşleme Rejimi kapsamında ödenen Telafi Edici Vergi (TEV) | İndirim konusu yapılabilir | DİR kapsamında üçüncü ülke menşeli girdiler için ödenen TEV, sübvansiyona karşı uygulanan telafi edici vergiden farklıdır ve 7846 sayılı Karar kapsamında değildir. | Spesifik tutarlı dampinge karşı vergi | İndirim konusu yapılamaz | Dampinge karşı vergi, kilogram veya adet başına spesifik tutarda alınsa da verginin kendisine isabet eden KDV indirim dışıdır. Ancak gözetim farkı spesifik vergi tutarını artırmıyorsa, gözetim nedeniyle bu vergi üzerinden ayrıca bir KDV artışı doğmaz. | Advalorem dampinge karşı verginin gözetim farkı nedeniyle artan kısmı | İndirim konusu yapılamaz | Dampinge karşı vergi kıymet üzerinden hesaplanıyorsa gözetim farkı vergi tutarını da artırır. Hem dampinge karşı verginin kendisine hem de gözetim farkı nedeniyle artan kısmına isabet eden KDV indirilemez. | İlave Gümrük Vergisi – olağan uygulama | İndirim konusu yapılabilir | İGV genel olarak ithalat rejimi kapsamında uygulanan bir gümrük vergisidir. Korunma önlemi niteliğinde değilse ve gözetim farkından kaynaklanmıyorsa İGV’ye isabet eden KDV indirilebilir. | Emsal navlun ve emsal sigorta bedeli | İndirim konusu yapılabilir | Emsal navlun ve sigorta, gözetim uygulamasından bağımsız olarak gümrük kıymetine eklenmektedir. Bu tutarlara isabet eden KDV, 7846 sayılı Karar kapsamında indirim dışı değildir. | Gerçek ve tevsik edilebilir diğer yurt dışı giderler | İndirim konusu yapılabilir | Komisyon, kalıp, ambalaj, lisans veya benzeri gerçek kıymet unsurları gözetim farkından ayrıştırılmalı; beyannamenin 44 no.lu hanesinde açıklama yapılmalıdır. | Yurt dışı gider hanesinde gözetim farkı ile birlikte beyan edilen diğer gerçek giderler | Ayrıştırılması şartıyla indirim konusu yapılabilir | “Yurt Dışı Diğer Gider” hanesinde yer alan her tutar indirim dışı değildir. Yalnızca gözetim farkı indirim dışıdır; diğer gerçek giderlerin ayrıca belirlenmesi gerekir. | Tahmini veya fazladan beyan edilen ardiye, depolama, tahmil, tahliye ve liman giderleri | İndirim konusu yapılabilir | Bu giderler gözetim, korunma veya haksız rekabet önlemi kapsamında değildir. Tescil tarihinde kesinleşmemiş olmaları tek başına KDV indirimini engellemez. | Spesifik tutarlı ÖTV | İndirim konusu yapılabilir | ÖTV, litre, kilogram veya adet üzerinden sabit tutarda hesaplanıyorsa gözetim farkından etkilenmez. Bu ÖTV’ye isabet eden KDV indirilebilir. | Advalorem ÖTV’nin gözetim farkı nedeniyle artan kısmı | İndirim konusu yapılamaz | ÖTV kıymet üzerinden hesaplanıyor ve gözetim farkı ÖTV matrahını artırıyorsa, bu artış nedeniyle oluşan KDV indirilemez. | Çevre katkı payı | İndirim konusu yapılabilir | Çevre katkı payı CIF bedel üzerinden hesaplandığından ve gözetim farkı CIF bedelin parçası olmadığından, bu paya isabet eden KDV indirilebilir. | Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (KKDF) | İndirim konusu yapılabilir | KKDF, vadeli ithalat bedeli üzerinden hesaplanır. Gözetim farkı KKDF matrahına dâhil olmadığından KKDF’ye isabet eden KDV indirilebilir. | TRT bandrol ücretinin gerçek ithalat kıymetine isabet eden kısmı | İndirim konusu yapılabilir | Bandrol ücretinin gözetim farkı dışında kalan olağan ithalat kıymeti üzerinden hesaplanan kısmına isabet eden KDV indirilebilir. | TRT bandrol ücretinin gözetim farkına isabet eden kısmı | İndirim konusu yapılamaz | TRT bandrol ücreti KDV matrahı üzerinden hesaplandığından, gözetim farkı bandrol tutarını artırıyorsa bu artışa isabet eden KDV indirilemez. | A.TR dolaşım belgesiyle ve AB menşei tevsik edilerek gözetimden muaf yapılan ithalat | İndirim konusu yapılabilir | İlgili gözetim tebliğinde muafiyet bulunması ve AB menşeinin tevsik edilmesi hâlinde gözetim farkı oluşmayacağından ithalatta ödenen KDV indirilebilir. |
Uygulamada KDV İndirim Kontrolü Bir vergi, gider veya mali yükümlülük nedeniyle ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı belirlenirken, yalnızca ilgili unsurun adına bakılması yeterli değildir. Her unsur için aşağıdaki sorular sırasıyla cevaplanmalıdır: 1. Vergi veya mali yükümlülük doğrudan gözetim, korunma önlemi ya da ithalatta haksız rekabet mevzuatına mı dayanmaktadır? Evet ise: Bu unsur nedeniyle KDV matrahında oluşan artışa isabet eden KDV, kural olarak indirim konusu yapılamaz. Hayır ise: Vergi veya mali yükümlülük yalnızca adı ya da niteliği itibarıyla ticaret politikası önlemlerine benziyor ancak belirtilen mevzuat kapsamında uygulanmıyorsa, buna isabet eden KDV kural olarak indirim konusu yapılabilir. 2. Vergi veya gider unsurunun tutarı gözetim farkı nedeniyle artmış mıdır? Evet ise: Gözetim farkı nedeniyle ortaya çıkan ilave tutara isabet eden KDV indirim konusu yapılamaz. Hayır ise: İlgili unsur gözetim farkından etkilenmiyorsa ve doğrudan korunma veya haksız rekabet önlemi kapsamında değilse, buna isabet eden KDV indirim konusu yapılabilir. 3. Vergi veya mali yük spesifik tutarda mı, yoksa kıymet üzerinden advalorem olarak mı hesaplanmaktadır? Spesifik tutarda hesaplanıyorsa: Vergi kilogram, litre, adet veya benzeri fiziksel ölçüler üzerinden sabit tutarda hesaplanıyorsa, gözetim farkı vergi tutarını artırmaz. Bu nedenle, söz konusu vergi doğrudan indirim yasağı kapsamındaki bir ticaret politikası önlemi değilse, buna isabet eden KDV indirim konusu yapılabilir. Ancak spesifik olarak hesaplanan verginin kendisi dampinge karşı vergi veya korunma önlemi niteliğindeyse, bu vergiye isabet eden KDV indirim konusu yapılamaz. Advalorem olarak hesaplanıyorsa Vergi veya mali yük gümrük kıymeti ya da KDV matrahı üzerinden belirli bir oran uygulanarak hesaplanıyorsa, gözetim farkı vergi tutarını da artırabilir. Bu durumda; a) Verginin gerçek ithalat kıymetine isabet eden kısmına ait KDV indirim konusu yapılabilir. b) Gözetim farkı nedeniyle artan kısmına ait KDV indirim konusu yapılamaz. Sonuç Olarak; Aynı vergi veya mali yükümlülüğün tamamı için tek bir sonuca varılmamalıdır. Unsurun; a) Gerçek ithalat bedeline isabet eden kısmı indirim konusu yapılabilirken, b) Gözetim farkı veya doğrudan ticaret politikası önlemi nedeniyle oluşan kısmı indirim konusu yapılamayabilir. Bu nedenle hesaplama, mümkün olduğu ölçüde gerçek ithalat kıymeti ile gözetim veya ticaret politikası önleminden kaynaklanan ilave tutarlar ayrıştırılarak yapılmalıdır. Hatalı KDV İndiriminin Yaptırımı Bu kapsamda hatalı KDV indirimi nedeniyle 4458 sayılı Gümrük Kanunu uyarınca bir ceza uygulanması söz konusu değildir. Bununla birlikte, işlemin KDV Kanunu ve Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde vergi aslı, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi sonucunu doğurabileceği dikkate alınmalıdır. Konunun mali mevzuat yönünden değerlendirilmesi ve gerekli düzeltme işlemlerinin belirlenmesi amacıyla mali müşavirinizden veya yeminli mali müşavirinizden görüş alınması tavsiye edilmektedir. | 
